Wat is de BOR-regeling?

De BOR-regeling (Bedrijfsopvolgingsregeling) is een fiscale regeling van de Belastingdienst waarmee een onderneming fiscaal vriendelijk kan worden overgedragen, bijvoorbeeld bij schenking of vererving.

Wat zijn de voorwaarden voor de BOR?

Belangrijke voorwaarden zijn onder andere dat het bedrijf minimaal 5 jaar bestaat, de bedrijfsactiviteiten worden voortgezet, en dat de onderneming niet voornamelijk uit beleggingen bestaat.

Hoe werkt bedrijfsopvolging met de BOR?

Met de BOR-regeling kan bij overdracht van een bedrijf een groot deel van de bedrijfswaarde worden vrijgesteld van erf- of schenkbelasting, mits aan de voorwaarden wordt voldaan.

Geldt de BOR-regeling voor elke onderneming?

Nee, de regeling geldt alleen voor ondernemingen die aan specifieke eisen voldoen, zoals actief ondernemerschap. Beleggingsinstellingen zijn bijvoorbeeld uitgesloten.

Waar vind ik meer informatie over de BOR bij de Belastingdienst?

Je vindt actuele informatie over de BOR-regeling op de officiële website van de Belastingdienst via www.belastingdienst.nl.

Bedrijfsopvolgingsregeling in 2025 gewijzigd

Bedrijfsopvolgingsregelingen

Bij schenking of vererving van een onderneming is belasting verschuldigd. De ondernemer kan belasting besparen als gebruik kan worden gemaakt van de bedrijfsopvolgingsregelingen. Voorwaarde is dat er sprake is van een onderneming. Het beleggen van vermogen wordt niet als onderneming aangemerkt.

Voorbeeld

Peter heeft 100% van de aandelen X B.V. in eigendom. De waarde van de aandelen is €1.000.000. In 2025 overlijdt Peter. De aandelen X B.V. vererven naar zijn zoon. Zonder gebruikmaking van de BOR is bij het overlijden van Peter ongeveer €448.000 belasting verschuldigd (€310.000 inkomstenbelasting (31%) en €138.000 (20%) erfbelasting). Door gebruik te maken van de faciliteiten is bij het overlijden van Peter geen belasting verschuldigd. De BOR levert hier een besparing op van €448.000.

Doorschuiven inkomstenbelasting (DSR)

Als iemand 5% of meer van de aandelen van een B.V. of N.V. bezit, is voor de inkomstenbelasting sprake van een aanmerkelijk belang. Na overlijden van de aanmerkelijk belanghouder of schenking van zijn aandelen, is 31% inkomstenbelasting verschuldigd over de meerwaarde van de aandelen. Over de eerste €67.804 (per fiscaal partner) bedraagt het tarief 24,5%. Door de DSR kan de inkomstenbelastingclaim worden doorgeschoven naar de verkrijger. De inkomstenbelasting hoeft op dat moment dus niet te worden betaald, maar wordt uitgesteld.

Vrijstelling erf- en schenkbelasting (BOR)

Bij de schenking of vererving van een aanmerkelijk belang in een onderneming geldt een vrijstelling van 100% voor de eerste €1.500.000 van het totale ondernemingsvermogen. Van het meerdere is nog eens 75% vrijgesteld van schenk- en erfbelasting. Er is dus 25% belast. Uitgaande van het maximale tarief van 20% (tariefgroep 1: echtgenoot en kinderen) is de belastingdruk dus slechts 5%.

Afschaffen doelmatigheidsmarge

Voor de DSR geldt dat beleggingsvermogen tot maximaal 5% van het ondernemingsvermogen onder de DSR geldt. Deze marge is in 2025 voor de BOR vervallen.

Kwalificatie van keuzevermogen (BOR en DSR)

Bedrijfsmiddelen die zowel zakelijk als privé worden gebruikt zijn keuzevermogen. Bedrijfsmiddelen met een waarde vanaf €100.000 die voor 10% of meer voor privé worden gebruikt en de samenhangende schulden, kwalificeren niet meer als ondernemingsvermogen.

Dienstbetrekkingeis in de DSR bij schenking van AB aandelen is vervallen

In ruil daarvoor geldt voor de BOR en de DSR vanaf 2025 een minimale leeftijd van 21 jaar. Deze leeftijdseis geldt niet bij vererving.

Voorwaarden BOR

Voor toepassing van de BOR geldt een aantal strikte voorwaarden. De onderneming moet minimaal een jaar bij de erflater in het bezit zijn geweest. Voor schenking geldt een bezitsperiode van vijf jaar (bezitseis). Ook de erfgenamen en degenen die de aandelen geschonken hebben gekregen moeten aan voorwaarden voldoen. De belangrijkste voorwaarde is de verplichting voor de verkrijgers om de aandelen ten minste drie jaar na de verkrijging in hun bezit te houden. Bovendien moet de onderneming gedurende deze periode worden voortgezet (voortzettingseis). De periode van 3 jaar geldt voor bedrijfsoverdrachten na 1 janauri 2025. Voor oude overdrachten blijft de termijn 5 jaar.

De belastingvrijstelling is voorwaardelijk. Dit betekent dat de belasting alsnog geïnd wordt als u niet meer aan deze voorwaarden voldoet.

Actualiteiten

Sinds 1 januari 2024 komen vennootschappen die zich uitsluitend richten op verhuur van vastgoed aan derden niet meer in aanmerking voor de BOR en de DSR. Aan derden verhuurd vastgoed wordt voortaan standaard aangemerkt als beleggingsvermogen. Er geldt een aantal uitzonderingen. Vastgoed dat in de eigen onderneming wordt gebruikt en binnen het concern wordt verhuurd, valt hier niet onder.

Voor 2026 worden verdere beperkingen in de BOR en DSR verwacht. Er komen regelingen die oneigenlijk gebruik van de faciliteiten op zeer hoge leeftijd voorkomen. Er worden ook versoepelingen verwacht om veranderingen in de bedrijfsstructuur in de bezitsperiode en en in de voortzettingsperiode niet te belemmeren.

Het kabinet wil de regelingen gelukkig behouden, maar wel op diverse punten aanpassen of beperken. Indien mogelijk is het verstandig om de BOR nog dit jaar te benutten. Mooier dan nu zal het niet worden. Wij adviseren u graag over de mogelijkheden.

Wilt u meer weten over dit onderwerp?

U bent slechts één klik verwijderd van een goed advies.

Stel ons uw vraag en wij nemen vrijblijvend contact met u op.

Liever bellen?
023 529 98 88