DGA’s die van hun B.V. lenen (excessief lenen)

Sinds 1 januari 2023 geldt de Wet excessief lenen bij eigen vennootschap. Met deze regeling wil de wetgever voorkomen dat aanmerkelijkbelanghouders (DGA’s) langdurig belastingheffing in box 2 uitstellen door grote bedragen van hun eigen vennootschap te lenen.

Het eerste toetsmoment was 31 december 2023. Vanaf 2024 geldt een grens van € 500.000 (in 2023 nog € 700.000). Op 31 december van ieder jaar wordt beoordeeld hoeveel een aanmerkelijkbelanghouder en zijn partner gezamenlijk van de eigen vennootschap hebben geleend.

Wanneer het totaal van deze schulden meer bedraagt dan € 500.000, wordt het meerdere aangemerkt als een fictief regulier voordeel. Dit wordt belast in box 2, alsof sprake is van een dividenduitkering.

Het is niet uitgesloten dat de wetgever deze grens in de toekomst verder verlaagt.

Hoofdregels

In hoofdlijnen geldt het volgende:

• Schulden van een DGA en diens partner aan de eigen BV worden samengeteld.
• Tot € 500.000 kan in beginsel zonder fiscale gevolgen worden geleend.
• Voor zover de schuld hoger is dan € 500.000, wordt het meerdere belast in box 2 als fictief dividend.

Ook schulden van verbonden personen, zoals kinderen, kunnen een rol spelen. Wanneer een kind meer dan € 500.000 leent van de BV van de ouders, wordt het meerdere toegerekend aan de ouders.

Uitzondering voor de eigen woning

Voor de financiering van een eigen woning in box 1 geldt een belangrijke uitzondering. Voor deze lening geldt geen maximum.

Voorwaarde is wel dat:

• de lening kwalificeert als eigenwoningschuld, en
• de BV een recht van hypotheek verkrijgt op de woning.

Deze uitzondering geldt ook voor de financiering van een eigen woning van (klein)kinderen of (groot)ouders, mits aan de voorwaarden wordt voldaan.

Civielrechtelijke schuld blijft bestaan

De belastingheffing over het fictieve voordeel leidt niet tot een vermindering van de schuld aan de BV. Civielrechtelijk blijft de lening volledig bestaan.

Aflossen van een excessieve schuld

Als in een later jaar een eerder belaste schuld wordt afgelost, ontstaat een negatief fictief regulier voordeel. Dit kan worden verrekend met:

• een box-2 inkomen in hetzelfde jaar,
• een box-2 inkomen in het voorafgaande jaar, of
• een box-2 inkomen in de zes volgende jaren.

De regeling kan in de praktijk complex uitpakken, bijvoorbeeld wanneer de aflossing plaatsvindt met dividenduitkeringen.

Estate planning en overlijden

De regeling kan ook gevolgen hebben bij overlijden of echtscheiding van een DGA. Zo kan een eerder belast fictief regulier voordeel bij overlijden leiden tot een verlies in box 2, dat kan worden verrekend met de afrekening van de aanmerkelijk belangclaim over het beleggingsvermogen.

Het is daarom verstandig de fiscale historie van een excessieve lening goed vast te leggen.

Wat kunnen wij voor u betekenen?

De regeling kan grote gevolgen hebben voor DGA’s die bijvoorbeeld beleggingsvermogen of vastgoed met een lening van hun BV hebben gefinancierd. Wij kunnen de regeling betrekken bij uw vermogensplanning.

Wilt u meer weten over dit onderwerp?